Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Действия аудитора при выявлении мошенничества». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
В случае вывода о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности необходимо пересмотреть предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур.
Преднамеренные искажения в БО являются результатов преднамеренный действий или бездействий персонала экономического субъекта. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей БО.
При аудите следует учитывать наличие определённых факторов, способствующих повышение риска появления как преднамеренных так и не преднамеренных искажений.
Действия аудитора при выявлении искажений
Это могут быть как внешние независимые специалисты, так и внутренние аудиторы. В любом случае важной задачей ревизоров является не только проверка отчетности, но также анализ внутренних процессов в организации, недостатками которых и пользуются мошенники (см. врезку ниже).
Методы, с помощью которых аудиторы выявляют мошенничество. Зачастую нецелесообразно проводить сплошную проверку всей финансовой документации компании. Поэтому аудиторы осуществляют выборочную проверку, особенно когда речь идет о выявлении фактов мошенничества.
Поэтому особенно внимательно аудитор должен проверить необычные вклады денежных средств; платежи за неполученные товары или полученные, но не затребованные, или полученные и оплаченные, но по завышенным ценам; списание средств по стоимости ниже, чем их рыночная стоимость; использование средств предприятия для личных целей, а именно компьютеров, легковых машин, услуг связи, офисной техники и т.д.
Так как мошенничество всегда скрыто и игнорирование руководством контролей возможно всегда, аудитор должен тщательно рассмотреть всю полученную информацию из выполнения процедур по оценке рисков и регулярно проводить обсуждения с командой по проекту, как изображено на рисунке 1.
В ходе проверки аудитор обязательно проверяет эффективность системы учета. Если проверяющий делает вывод о том, что система подразумевает периодические сводные проверки остатков по счетам учета и прочие меры, значит система сама выявляет незначительные ошибки в хозяйственной деятельности, а персонал более уверен в несостоятельности фальсификаций.
Аудиторы выявляют мошеннические схемы путем опроса самих же сотрудников компании
В первом случае велика вероятность того, что осуществляются манипуляции с выручкой от продаж, во втором нельзя исключить, что дебиторская задолженность искусственно завышается доли расходов в выручке компании не должен существенно отличаться от темпов роста продаж.
В случае выявлений искажений в БО экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчётности во всех существенных отношениях.
Если в ходе проведения аудита установлены факторы риска недобросовестных действий, которые заставили аудитора считать необходимым проведение дополнительных аудиторских процедур, то он должен документально оформить такие факторы и процедуры.
О выявленном мошенничестве или ошибке аудитор своевременно сообщает руководству предприятия, при любом уровне влияния нарушений на финансовую отчетность.
Действия аудитора при обнаружении мошенничества
Суть репрезентативности в том, чтобы отобранные для проверки документы отражали признаки генеральной совокупности — в нашем случае могли быть использованы в мошеннических схемах.
Аудитор должен быть уверен, что представители собственника проинформированы о существенных недостатках средств внутреннего контроля, относящихся к предотвращению или обнаружению недобросовестных действий или ошибок, о которых аудитор узнал от руководства или которые аудитор обнаружил в ходе аудита.
Кроме того, при пересмотре надежности доказательств аудитор должен рассмотреть вероятность сговора сотрудников, руководства и иных лиц. Если руководство, особенно на самом высоком уровне, причастно к недобросовестным действиям, то аудитор может не получить всех доказательств, необходимых для проведения аудита и составления аудиторского заключения.
В случае выдачи модифицированного аудиторского заключения при объяснении характера оговорок в некоторых случаях уместно сослаться на работу эксперта или изложить ее суть. В этих ситуациях аудитору желательно получить разрешение эксперта на подобную ссылку. Если эксперт не дал разрешения, а аудитор считает ссылку необходимой, нужно прибегнуть к помощи юриста.
Методика выявления мошенничества в процессе аудиторской проверки
Ответственность по факту мошенничества или ошибки возлагается на виновных и на руководство предприятия. При обнаружении мошенничества или ошибки аудитор обязан выяснить у руководства и персонала предприятия их причины, определить их влияние на финансовую отчетность.
Также необходимо предусмотреть весомые санкции за нарушение положений кодекса. Эффективно выстроенная система внутреннего контроля, как уже обсуждалось ранее, помогает предотвратить случаи злоупотребления за счет устранения возможности совершения таких действий. Однако нужно помнить, что идеальной системы контроля не существует.
Если аудитор обнаруживает искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности, он должен определить, не является ли это искажение признаком совершения недобросовестных действий, и при утвердительном ответе аудитор должен рассмотреть влияние такого искажения на другие вопросы аудита, особенно в отношении надежности разъяснений и заявлений руководства аудируемого лица.
Также необходимо предусмотреть весомые санкции за нарушение положений кодекса. Эффективно выстроенная система внутреннего контроля, как уже обсуждалось ранее, помогает предотвратить случаи злоупотребления за счет устранения возможности совершения таких действий. Однако нужно помнить, что идеальной системы контроля не существует.
Проверка включает детальное изучение всех проведенных процедур, произведенных расчетов, сделанных выводов и заключений. Цель проверки состоит в установлении того, что вес пункты общего плана и программы аудита выполнены, а по итогам проведения аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы.
Кроме того, аудиторы особое внимание уделяют операциям со связанными сторонами, к которым, в частности, относятся аффилированные лица. Ведь операции со связанными сторонами могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но также и мошенничеством.
Р и с у н о к 1 Процедуры по оценке рисков Эти процедуры будут включать в себя понимание и рассмотрение характера руководства или отношение руководства к среде внутреннего контроля [4].
В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет определенные процедуры для получения гарантии того, чтобы финансовая отчетность правильно отражала реальное финансовое положение клиента.
Таких вариантов выборки может быть очень много. Главное для аудитора — определить, какой из них даст наилучшие результаты в конкретной ситуации.
Анализируя отчетность на предмет мошенничества, можно, по различным оценкам, на 50–70% снизить риски принятия необоснованных решений, а, следовательно, сэкономить значительные финансовые ресурсы.
Выявление и рассмотрение случаев мошенничества в бизнесе клиента — дело в высшей степени сложное и ответственное, и разумный аудитор не хотел бы с этим «связываться». Поэтому уже при выборе заказчика необходимо обратить внимание на то, с кем аудиторская компания будет иметь дело.
шаблон для выявления овальности
К таким лицам относятся: технический персонал, не участвующий непосредственно в процессе подготовки финансовой отчетности; сотрудники, обладающие различными полномочиями; лица, осуществляющие надзор и контроль за сотрудниками, которые обрабатывают и регистрируют необычные операции; сотрудники юридической службы и др.
Кривоколенный переулок, д. 5 строение 4, офис 239, этаж 2. По будням пн-пт c 10:00 до 19:00, обед с 13:00 до 14:00. Выходной суббота, воскресенье.
Профессиональный долг аудитора не позволяет ему предоставлять конфиденциальную информацию об аудируемом лице, в том числе о недобросовестных действиях и ошибках, третьим лицам. Тем не менее, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, аудитор должен сообщить информацию об обнаруженных фактах недобросовестных действий и ошибках уполномоченным государственным органам власти.
На основе МСА 620 было разработано российское правило (стандарт) «Использование работы эксперта», первоначальный вариант которого не претерпел изменений.
Что будем делать с полученным материалом:
Это свидетельствует об ответственности, которую несут аудиторы и бухгалтеры за то, что не указывают в своих отчетах факты отступления от бухгалтерских и аудиторских стандартов и принципов, неверно проводят аудиторскую проверку, не обнаруживают ошибок и мошенничества клиента или сами участвуют в нем.
В разделе «Мошенничество и ошибки, их характеристики» термин «мошенничество» определяется как преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей, сотрудников субъекта либо третьими лицами и повлекшее за собой неправильное представление финансовой отчетности.
Возможности для присвоения активов могут расширяться в случае неадекватности системы внутреннего контроля.
Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.
5.6. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности
Необходимость достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности не подлежит сомнению, она должна быть основным результатом ведения бухгалтерского учета.
Выполнение таких требований, если они касаются исправлений существенного характера, явл-ся обязат-м, чтобы аудитор м.представить полож-ое аудит.заключение.
В статье рассмотрен порядок действий аудитора при выявлении фактов мошенничества или ошибки в соответствии с отечественными и международными стандартами, проведен сравнительный анализ требований ПСАД № 13 и МСА 240, выделены их основные отличия. БО явл-ся рез-том непреднамеренных действий аудируемого лица. Оно м.б. следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете ФХД, наличия и состояния имущества.
Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть преднамеренные и непреднамеренные.
Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности — результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала аудируемого лица. Оно совершается в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.
Х полученные доказательства (в том числе знани€ аудитора по результатам предыдущего аудита), став€щие под вопрос надежность за€влений руководства.
Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого предприятия.
Стали жертвой мошеннических действий и с карт Сбербанка сняли все деньги
В условиях быстро развивающегося рынка и растущей конкурентной борьбы все чаще встречаются факты искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, целью которых является введение в заблуждение ее пользователей, которые на базе недостоверной информации примут неправильное решение.
Действия аудитора в случае выявления им искажений БО в ходе и по рез-там аудит-ой проверки определены правилом аудит.деят-ти «Действия аудитора при выявлении искажений БО».
С. Коське, И.В. Воюцкая // Аудитор. — 2015. — № 1-2. — С. 40 — 47. 9. Шешукова Т.Г. Организация внутреннего аудита на малых предприятиях / Т.Г. Шешукова, А.В. Береснева // Аудитор. — 2015. — № 4. — С. 34 — 39. 10. Яхина Л.Т. Внутренний аудит в системе управления предприятием / Л.Т. Яхина, В.З.