Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Реализация основных средств налоговый учет». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Балансовая стоимость реализованных необоротных активов, удерживаемых для продажи, списывается по дебету субсчета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» к счету 94 «Другие расходы операционной деятельности» (Инструкция № 291).
ВАЖНО! Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
При условиях предыдущего примера предположим, что право владения недвижимым объектом ОС перешло к покупателю 23.06.2018.
Отражение продажи ОС в НУ имеет особые нюансы. Перед продажей также необходимо определить остаточную стоимость продаваемого объекта.
На основании п. 5 ст. 259.1 НК РФ списание убытка начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация объекта амортизируемого имущества (письмо Минфина России N 03-03-06/1/417).
Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Из-за расхождений в налоговом и бухгалтерском учете образуется вычитаемая временная разница. Отсюда возникает отложенный налоговый актив. НДС в этой ситуации восстанавливать не понадобится.
Следовательно, при получении убытка от реализации ОС в аналитическом учете необходимо выделить такие показатели, как объекты, при реализации которых получен убыток; количество месяцев, в течение которых такие убытки могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при формировании налоговой базы; сумма расходов, приходящаяся на каждый месяц.
Остаточная стоимость — это начальная (восстановительная) стоимость за вычетом накопленной амортизационной суммы. Бывает она у амортизируемых объектов, т. е. у основных средств (далее по тексту — ОС, активов) и нематериальных активов. В статье расскажем, как проходит продажа ОС ниже остаточной стоимости в 2020 году, рассмотрим особенности реализации.
Таким образом, если вы покупаете основные средства в 2002 году, то вам лучше всего начислять амортизацию по ним линейным способом исходя из их срока полезного использования, указанного в упомянутом постановлении. В этой ситуации сумма амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаться не будет.
В шапке документа Передача ОС в 1С 8.3 заполним все необходимые реквизиты:
- Контрагент.
- Договор.
- Местонахождение ОС (Подразделение, в которое было принято на учет основное средство).
- Событие ОС (в данном документе доступен только один вариант события «Передача ОС»).
Налоговый учет операций по реализации основных средств
Продолжим пример. Предположим, что ООО «Омега» при приобретении недвижимости применило амортизационную премию в размере 30%, т. к. данный объект недвижимости относится к 5-й амортизационной группе и в расходы можно принять до 30%. Недвижимость продана не взаимозависимому лицу.
Следовательно, в данном случае убыток признается в течение 73 месяцев (85 мес. — 12 мес.) в сумме 1095,89 руб. (80 000 руб. / 73 мес.) ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем передачи объекта ОС покупателю.
Однако, как разъяснил Минфин России, этот документ может применяться и при начислении амортизации для целей бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 20 марта 2002 г. № 16-00-14/98).
Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Безвозмездная передача ОС: проводки
Организации на УСН при реализации объекта ОС к прибыли причисляют продажную цену актива. Списывать в траты тут ничего не надо. Некоторые нюансы в учете продажи ОС характерны для плательщиков на УСН «Доходы — траты». Для целей налогообложения во время покупки и введения в эксплуатацию объекта ОС ими учитывались траты по приобретению.
В некоторых случаях объекты основных средств реализуются задолго до того, как истечет срок их полезного использования.
Основным средством считается имущество, срок службы которого больше одного года. В бухгалтерском учете такое имущество отражается в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
В некоторых случаях объекты основных средств реализуются задолго до того, как истечет срок их полезного использования.
В 2002 году порядок бухгалтерского и налогового учета таких операций значительно изменился. Так, например, теперь прибыль от продажи этого имущества не корректируется на индекс инфляции. Более того, недавно Минфин России выпустил несколько писем, в которых разъясняется порядок учета операций с основными средствами.
Если объект недоамортизирован, то при продаже актив списывается по остаточной стоимости, которая представляет разность начальной стоимости и амортизационных накоплений.
В Письме Минфина России от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253 однозначно указано, что при продаже основных средств, находящихся на консервации, полученный убыток включается в состав расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Плательщики УСН не исчисляют остаточную стоимость при продаже ОС, поскольку они не начисляют амортизацию в налоговом учете. Стоимость ОС, приобретенных в период действия УСН с объектом «доходы минус расходы», включается в состав расходов в течение отчетного года с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Выручка от реализации включается в состав прочих доходов, а остаточная стоимость в состав прочих расходов. В составе прочих расходов отражаются расходы организации, связанные с реализацией основного средства, все затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее.
Отражение операций по реализации (выбытию) основных средств (ОС) в налоговом учете осуществляется в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Регистр предназначен для обобщения информации о выбытии ОС (амортизируемого имущества) в результате его реализации, формирования сумм соответствующих доходов и убытков от реализации, подлежащих включению в состав налоговой базы в порядке, установленном НК РФ. Записи в регистре производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на амортизируемое имущество. Следует обратить внимание на порядок учета реализованных ОС, установленный гл. 25 НК РФ. Так, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, возникающий при превышении остаточной стоимости ОС над суммой выручки от продажи ОС, следует принимать в целях исчисления налога на прибыль равными долями в течение всего оставшегося срок полезного использования.
Убыток от продажи объекта ОС в бухгалтерском учете учитывается в полной сумме в месяце продажи объекта ОС, а в целях налогообложения прибыли убыток признается расходом в течение последующих 73 месяцев.
Для учета выбытия основных средств целесообразно к счету 01 открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств», на котором будет формироваться остаточная стоимость реализуемого основного средства.
Бухгалтерский учет объекта ОС при продаже его ниже остаточной стоимости
В том случае, если в первоначальную стоимость реализуемого основного средства был включен НДС, то в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого основного средства и его остаточной стоимостью с учетом переоценок. В продажную цену при этом включается сумма НДС.
Как правило, деятельность каждого предприятия связана с использованием основных средств (далее — ОС). Для осуществления процесса производства и обеспечения конкурентоспособности предприятия необходимо проводить постоянный анализ эффективности их использования.
Реализация ОС — обычный процесс продажи, посему в этом случае начисляется НДС (ставка 18%). Полученная выручка признается на день, когда право собственности перешло к покупателю. При калькуляции налога на прибыль учитываются траты, связанные с реализацией ОС (хранение объекта, доставка и др.). Кроме этого, величина выручки снижается на остаточную стоимость ОС.
Доходы от реализации необортных активов, удерживаемых для продажи, отражают по кредиту субсчета 712 «Доход от реализации других оборотных активов» к счету 71 «Другой операционный доход» (Инструкция № 291).
В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н для отражения операций по выбытию ОС к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств».
Для определения остаточной стоимости и ее списания на продажу бухгалтер открывает субсчет 01.2 на счете 01, в дебет переносится балансовая стоимость, в кредит – начисленная амортизации.
К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Для бухгалтера наибольшую ценность представляет акт приема-передачи. На основании этого документа можно отразить процедуру продажи на бухгалтерских счетах с помощью проводок.
Объект, который недавно признавался в составе ОС, при принятии решения о его продаже, а также соблюдении некоторых других условий необходимо перевести в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи.
Согласно п. 3 вышеуказанного раздела первоначальное признание необоротных активов, удерживаемых для продажи, проводится на дату, когда относительно таких активов соблюдаются условия, приведенные в п. 1 раздела II ПБУ 27, о которых уже указывалось выше.
Порядок учета ОС в бухгалтерском учете регламентирован ПБУ 6/01 и разъяснен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
Регистр формируется для обобщения информации об операциях реализации ОС и формирования суммы убытка от этой реализации, признаваемого в целях налогообложения в качестве прочих расходов в соответствии с требованиями ст. 268 НК РФ.
В программу 1С:Предприятие 8.3 остатки на 01.01.2017 г. вносили вручную через «Помощник ввода остатков». Предприятие на ОСНО с применением ПБУ 18. Применяется амортизационная премия при принятии к учету ОС. А при реализации ОС взаимозависимому лицу нужно восстановить амортизационную премию.
Если принято решение продать основное средство, то находится покупатель, с которым оговариваются условия сделки и продажная цена объекта. При этом цена может быть как выше, так и ниже остаточной стоимости.
Независимо от причины выбытия ОС проводки (записи по списанию первоначальной стоимости и амортизации) будут аналогичными:
- Дт 01 «Выбытие» Кт 01«ОС» — перенесена на счет выбытия первоначальная стоимость ОС.
- Дт 02 Кт 01 «Выбытие» — списана амортизация.