Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Момент передачи права собственности на товар». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Общий порядок перехода права собственности установлен пунктом 1 статьи 223 ГК РФ. Право собственности у приобретателя товара по договору возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Надо сказать, что с присутствием или же отсутствием перехода прав и обязанностей от одного к другому, законодатель связывает те или иные нотариальные последствия.
Особенности учета импортных операций
В случае ненадлежащего качества части товаров, входящих в комплект (статья 479), покупатель вправе осуществить в отношении этой части товаров права, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи.
В большинстве случаев дата, указанная в вышеназванных товаросопроводительных документах, является датой перехода права собственности, а так же рисков случайной гибели и случайного повреждения товара от продавца к покупателю.
Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче.
Право собственности переходит с момента передачи продавцом товара перевозчику или с момент получения товара покупателем?
Момент перехода права собственности по договору поставки
Например, согласно условиям поставки CIP — г. Краснодар, Россия (Инкотермс 2000), риски утраты и повреждения товара переходят от продавца к покупателю в момент передачи товара продавцом перевозчику. Допустим, передача состоялась в Варшаве. Соответственно, и переход права собственности бухгалтер признает в день передачи МПЗ перевозчику в Варшаве.
Переход права собственности на товар по договору поставки обычно напрямую зависит от момента официальной его передачи покупателю. Хотя в договоре может числиться совсем другое. Примеры этого могут быть следующими:
- момент выгрузки единиц товара первому транспортировщику;
- момент доставки товара покупателю;
- момент передачи денег;
- прочие условия.
Нормы российского гражданского законодательства по вопросу перехода права собственности изложены в ст. ст. 223 и 224 Гражданского кодекса РФ. По общему правилу, если иное не установлено договором или законом, право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с момента его передачи продавцом (п. 1 ст. 223 ГК РФ).
В случае, если договор купли-продажи предусматривает, что право собственности на товар покупатель получает после их полной оплаты, то до этого момента они поступают к нему на ответственное хранение (поступление товара отражают на забалансовом счете 002 ). При этом продавец стоимость таких товаров не списывает.
Момент перехода права собственности договором не определен
Об особенностях учета у покупателя при переходе права собственности в момент передачи товара перевозчику.
Правильное определение права собственности продавца и покупателя дает ответ на вопрос, чей товар доставляет поставщик (свой или чужой). Ведь от ответа зависит порядок отражения расходов на доставку в бухгалтерском и налоговом учете сторон.
Объясним почему. Объект налогообложения НДС, как известно, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Момент определения налоговой базы при реализации установлен подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса.
Представители Минфина России (см. Письма от 18 апреля 2007 г. N 03-07-11/110, от 11 мая 2006 г. N 03-04-11/88) и ФНС России (Письмо от 28 февраля 2006 г. N ММ-6-03/202@) неоднократно выражали мнение, что применительно к исчислению НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (перевозчика).
Для внешней торговли особое значение имеет правило ст. 224 ГК РФ, устанавливающее, что к передаче вещей приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа.
Такой порядок отрицает возможность приравнивания к передаче недвижимости любых других событий. К примеру, если продавец передал покупателю ключи от квартиры, то это не означает, что он передал квартиру.
По мнению МНС России, глава 21 Налогового кодекса не устанавливает зависимости между датой перехода права собственности и датой возникновения обязанностей по исчислению и уплате налога в соответствии с принятой налогоплательщиком учетной политикой в целях налогообложения.
Причиной выделения недвижимости в отдельный вид собственности является её большая экономическая значимость.
Для организаций, определяющих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль методом начисления, датой получения дохода является день реализации товара (п. 3 ст. 271 НК РФ). Реализацией товаров согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ признается передача права собственности на товар.
При этом продавец и после передачи товара покупателю сохраняет за собой на определенное время право собственности на этот товар.
При этом, условия договора купли-продажи могут предусматривать особый (отличный от общего) порядок перехода права собственности от продавца к покупателю.
Накладная ТОРГ-12 и ТТН являются товаросопроводительными документами, которые передаются покупателю вместе с имуществом независимо от того, перешло ли право собственности на это имущество покупателю.
В налоговом учете передача права собственности поименована в ст. 39 НК РФ в контексте с реализацией товаров, работ, услуг.
Передача собственности на то или иное имущество (товары, готовая продукция, сырье, материалы и т.д.) – операция, постоянно встречающаяся в хозяйственной деятельности организаций.
Идеальная ситуация, когда в договоре четко прописан момент перехода права собственности на МПЗ от поставщика к покупателю. Формулировки могут быть различными. Например, в момент «отгрузки со склада поставщика», «погрузки на борт судна», «прибытия на станцию назначения». Или, скажем, «в момент регистрации на таможне декларации на ввозимые товары».
К сожалению, жизнь далека от идеала, и договоры, где не прописан момент перехода права собственности, встречаются сплошь и рядом.
А вот сделка о поставке считается предпринимательской, если сам договор отличается особым субъектным составом, или же когда хотя бы одной из сторон выступает субъект с официальным статусом предпринимателя.
Статья 491 ГК РФ позволяет предусмотреть в договоре купли-продажи переход права собственности в особом порядке, например после оплаты его покупателем. И бухгалтерский, и налоговый учет операций по таким договорам имеет свои особенности.
Передача недвижимой вещи от одной стороны сделки к другой подтверждается актом или иным документом. Моментом передачи считается подписание этого акта. Уклонение одной из сторон от составления или подписания порождает право каждой стороны выдвигать требования, которые могут быть равносильными отказу от совершения сделки.
К примеру, договор составлен таким образом, что покупатель получает в собственность квартиру, которая не нуждается в ремонте и пригодна к использованию. Но в день её приёма он обнаружил, что куда-то исчезли умывальники и другая сантехника. Покупатель отражает это в акте, после чего подписывает его.
В этом случае стоимость товаров будет числиться на счете 45 до того момента, пока собственник товара не получит от посредника отчет (извещение) о его фактической продаже.
Если в договоре по условиям поставки CIP неоговорено когда переходит право собственности на товар, то что?
Пример 2. В договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после полной оплаты.
Особый порядок перехода права собственности
Довольно большую важность здесь получает ст. 17 Закона о регистрации, которая указывает на то, что основанием для перехода права являются договоры и другие сделки, к примеру, завещание, представляющее собой одностороннюю сделку. Без этого зарегистрировать переход права на недвижимую вещь невозможно.
Расходы по перевозке готовой продукции (не формирующие ее себестоимость, т.е. относящиеся к косвенным расходам в налоговом учете) признаются на дату подписания акта, которым оформлена приемка-сдача оказанных услуг (п. 2 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).
Стоимость товаров и готовой продукции, отгруженных покупателям, право собственности на которые по состоянию на отчетную дату к ним не перешло, отражают в строке 1210 унифицированной формы бухгалтерского баланса. В эту сроку вписывают дебетовое сальдо по счету 45.
Признавать выручку от реализации продавец должен на дату фактической передачи товаров покупателю вне зависимости от даты оплаты (письмо Минфина России N 03-03-04/1/667 от 20 сентября 2006 г.).
Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.
На практике бухгалтеры часто предпочитают идти по пути наименьшего сопротивления. Они не штудируют иностранное законодательство в поисках ответа. Вместо этого они признают переход права собственности на дату перехода рисков случайной гибели и повреждения товара. А ее, в свою очередь, определяют в соответствии с условиями поставки по Инкотермс.
После отгрузки товара его стоимость хотя и является еще собственностью продавца, но уже не может быть отражена в составе товаров на складе.
Такой договор называется консессуальным, для его создания достаточно договоренности между сторонами по всем существующим условиям сделки.