Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое расходы будущих периодов». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
В бухгалтерском учете 97 счет относится к активным, поэтому все расходы списываются в дебет других счетов. Соответственно, обороты по кредиту уменьшают дебетовый остаток. Суммы отражаются за минусом налога на добавленную стоимость.
Расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты5. В свою очередь для финансового результата расходы принимаются к учету путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов6.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» никто не отменял
Согласно ПБУ расходы будущих периодов — это затраты прошлого или отчетного периода, которые включают в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды. Но не все, а только те, которые поименованы в нормативных документах.
Расходы, которые связаны с получением доходов в нескольких отчетных периодах, распределяют между отчетными периодами. Такая же норма действует в случае, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко. Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 10/99.
Счет 97 в бухгалтерском учете ведется по субсчетам в зависимости от видов расходов:
- аналитический учет РБП ведется по каждому активу;
- расходы на страхование отражаются на субсчете 97.02;
- неисключительные права на ПП, лицензии, сертификаты учитываются на субсчете 97.21;
- 97 счет попадает в строку баланса «Запасы».
По дебету счета 20 «Основное производство» в течение отчетного месяца собираются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ, оказанием услуг, а также прочие косвенные расходы, в т.ч. связанные с управлением и обслуживанием основного производства.
Аналитика ведется в разрезе видов расходов на субсчетах:
- 97.01 при понесенных расходах по оплате труда в будущих периодах;
- 97.02 при расходовании средств на добровольное страхование персонала;
- счет 97.21, который предназначен для прочих расходов, относимых к предстоящим отчетным периодам.
Налоговый учет расходов будущих периодов
В частности, затраты относятся к расходам будущих периодов только при условии, что такой … бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение … счетов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Однако в п. 39 … относятся, поэтому их нельзя признать расходами будущих периодов. Расходы по настройке компьютерных программ …
Действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету предусматривают отражение в составе расходов будущих периодов (РБП) два вида затрат:
- расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008). К примеру, сюда можно отнести стоимость материалов, которые были переданы для выполнения строительных работ, но еще не были использованы, или арендная плата в счет будущих периодов, которая была перечислена в отчетном периоде;
- платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации. При этом данные платежи должны производиться в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007). Здесь можно перечислить неисключительное право использования программы для ЭВМ, изобретения, фирменного наименования и т.д. (ст. 1225 ГК РФ).
В прошлом году и ранее действовала старая редакция пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета**. Согласно ей затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражались в балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов (РБП). Списывали их в порядке, выбранном организацией: равномерно, пропорционально объему продукции или другим способом.
В частности, либо доходы, с которыми связано понесение этих расходов, возникнут в будущих периодах, либо уплаченные платежи связаны с будущими периодами (как по аренде).
Для учета расходов будущих периодов используют одноименный счет 97. Его можно применять, если это прямо предусмотрено каким-либо ПБУ. Данный счет подразумевает растянутое признание расходов.
Минфин пока не дал официальных разъяснений, а бухгалтеры и аудиторы не могут прийти к единому мнению. Чтобы сформировать собственную точку зрения, ответим на ряд вопросов.
Прочие расходы будущих периодов на субсчете 97.21 должны вестись по аналогии с издержками по страхованию объектов. Неисключительные права на программные продукты, которые предоставляются на определенный срок, связывают с активами организации в целях отчетности, так как они оказывают существенное влияние на хозяйственную деятельность.
Первый случай – это затраты, произведенные в рамках договора строительного подряда, и связанные с предстоящими работами. Такие издержки нужно расценивать, как расходы будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»).
Как прямо указывается в п. 16 ПБУ 2/2008, к расходам будущих периодов относят те траты, которые были произведены с целью обеспечения запланированных работ или ожидаемых услуг. Чтобы их учесть, используется для этого счет 97 бухгалтерского учета. По факту признания выручки в целях налогового и бухучета они будут списываться для определения финрезультата.
Самой распространенной ошибкой является отнесение сразу всей суммы на расходы (если подписка на периодику более чем на один месяц).
ООО «Кандидат» имеет в собственности котельную, которая отапливает соседние здания. Тепло производится с помощью газового котла, который является опасным производственным объектом. По этой причине общество ежегодно вынуждено страховать свое газовое оборудование. 28 февраля был получен страховой полис от страховой организации. За него ООО «Кандидат» заплатило 25 000 руб.
Предприятие в декабре 2017 г. подписалось на год на информационно-аналитический журнал на 2018 год для нужд бухгалтерии.
Справка! После выхода Приказа Минфина РФ № 186н от 24.12.2010 РБП на оплату труда учитываются на 96 счете «Резервы предстоящих расходов», а субсчет 97.02 применяется для страхования любых типов, предусмотренных в организации. Пунктом 65 приказа обозначено, что затраты могут списываться так же, как другие активы.
Это типичный аванс, то есть дебиторская задолженность. Ведь условиями договоров предусматривается, что в случае их досрочного расторжения страховая компания должна вернуть часть страховых платежей (пропорциональную оставшемуся сроку действия договора). Расходы будут появляться постепенно — по мере истечения срока страхования.
Закрепите порядок, которым будете руководствоваться при списании расходов будущих периодов, в учетной политике (п. 4, 8 ПБУ 1/2008).
В конце месяца на основании документа, подтверждающего факт предоставленных услуг, отражают расходы по аренде.
Определяющие факторы для признания актива — это его подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод, то есть притока денежных средств.
Перечень расходов будущих периодов является открытым, то есть … организация вправе отражать в составе расходов будущих периодов любые … , либо на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием …
При последнем способе имеется один недостаток – себестоимость продукции формируется неравномерно, то есть она будет значительно выше в месяце проведения дорогостоящего ремонта. Таким образом, предусмотренный учетной политикой порядок учета расходов будущих периодов оказывает влияние на величину себестоимости продукции (товаров, работ, услуг).
Существует мнение, что начиная с этого года счет 97 можно применять только в определенных случаях, перечень которых строго ограничен. Если быть совсем точными, то их всего два, и о каждом прямо говорится в нормативном акте по бухучету.
Учитываются расходы будущих периодов на счете 39. По Дт отражается их накопление, по Кт — списание (распределение) и включение в состав расходов отчетного периода. Аналитику расходов будущих периодов осуществляют по их видам.
В целом будущие расходы учитываются в составе оборотных активов. Об этом свидетельствует их местоположение в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) — строка 1170 «Расходы будущих периодов». Однако некоторые эксперты советуют по расходам будущих периодов выделять долгосрочные расходы — расходы будущих периодов, срок списания которых превышает 12 месяцев с даты Баланса.
Как вести правильно расходы будущих периодов, что это такое, в каких обстоятельствах они происходят? Какие проводки, как занести и какими операциями?
Можно отметить, что в случаях, когда положения НК РФ требуют постепенного признания каких-либо затрат в течение отчетных периодов, а правила бухгалтерского учета не запрещают учитывать эти расходы в составе РБП, для сближения бухгалтерского и налогового учета такие затраты можно отражать на счете 97.
Обычно так делают, если ни в одном из Положений по бухгалтерскому учету не говорится, как учитывать затраты определенного вида, но, по мнению бухгалтера, эти затраты надо списывать в расходы постепенно в течение нескольких лет.
Расходы будущих периодов — это…
Предприятие приобрело право на использование программного обеспечения «Пирамида» (с пакетом обновлений к нему) в течение одного года (с апреля 2018 г. по март 2019 г.). Стоимость приобретенного пакета — 9000 грн (в том числе НДС — 1500 грн).
КАК УЧИТЫВАЮТСЯ РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ, И ЧТО К НИМ ОТНОСИТСЯ, КАКИЕ ПРОВОДКИ ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ?
В международной практике в качестве примеров расходов будущих периодов приводят и «экзотические» случаи.
Ответы государственных органов на конкретные вопросы граждан и организаций по различным отраслям деятельности.
Распознаем расходы будущих периодов
К расходам будущих периодов относятся расходы, которые оплачены в текущем периоде, но будут понесены в будущих периодах.
Вопрос о том, что относится к расходам будущих периодов, до сих пор вызывает споры. Попробуем разобраться.
В раздел включены расходы будущих периодов. Представим рассмотренные изменения в виде … , выполнение работ, оказание услуг 150 Расходы будущих периодов 160 Итого по разделу 1 … включает данные по доходам и расходам будущих периодов, а также по резервам предстоящих … (счет 0 401 40 000); расходы будущих периодов (счет 0 401 50 000 …
С точки зрения здравого смысла
Получается, что у нас поправки в бухучет — точечные. Из-за этого попытки равнения на МСФО в одних ПБУ не всегда стыкуются с тем, что написано в других действующих ПБУ.
Делается это для того, чтобы удостовериться в своевременном и правильном списании расходов будущих периодов.