Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Кто должен применять пбу 18». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Задача — отразить обесценение тех товаров на складе, которые перестали пользоваться спросом у покупателей. Стоимость товаров на складе по данным учета — 1 млн. рублей. Рыночная стоимость на конец 2018 года — 500 тыс. рублей. Ставка налога на прибыль — 20%. В июне 2019 года 50% товаров продано. Данные по отражению операций по старым и новым правилам ПБУ 18/02 приведены в Таблице 1.
На данном этапе проводится углубленная проверка правильности формирования постоянных и временных разниц.
К ним относятся, например, материальная помощь, оказываемая сотрудникам, финансовая поддержка собственных общественных или социальных учреждений, расходы на проведение праздничных мероприятий, приобретение товаров (работ, услуг), не связанных с производством.
Источник отклонений — временные разницы
В то же время известно, что бухгалтерам нужно быть готовыми к применению ПБУ 18/02 в ещё более новой редакции. Скорее всего, это произойдёт в 2018 году.
Отметим, что проект обновлённого ПБУ 18/02 даёт возможность применять балансовый метод определения временных разниц. Он основан на сравнении стоимости актива или обязательства в бухгалтерском и налоговом учете.
Организации обязаны применять предусмотренные Приказом изменения, начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 г. Вместе с тем организации вправе принять решение о раннем начале применения новой редакции ПБУ 18/02.
Самым большим недостатком затратного метода является то, что определение постоянных и временных разниц по доходам и расходам:
- вносит путаницу в классификацию разниц: трудно разобраться, когда разницы временные, а когда постоянные;
- исключает признание отложенного налога, когда разницы стоимостей активов (обязательств) в БУ и НУ не влияют на финансовый результат (например, при дооценке активов).
Временные разницы учитываются на счете 09 «Отложенный налоговый актив» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», и организация должна признавать ОНА в том отчетном периоде, когда возникают ВВР, если есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли.
Кроме того, некоторые спецрежимы совместимы с обычной системой налогообложения. Например, организация может вести разные виды деятельности, облагаемые в обычном порядке налогом на прибыль и облагаемые единым налогом с вмененного дохода. Тогда для деятельности, облагаемой налогом на прибыль, будут формироваться показатели по ПБУ 18/02, а по другому виду деятельности их не будет.
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянный налоговый актив», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» – Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– начислен налог на прибыль в части постоянного налогового обязательства.
Из всех Положений по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 оказалось самым трудным в практическом применении. Это связано, прежде всего, с качеством данного стандарта. У ПБУ 18/02 такое количество недостатков, которого нет ни у одного другого российского стандарта. Действующая редакция ПБУ 18/02 содержит в себе явные ошибки и скрытые противоречия, которые требуют немедленного устранения.
Сделать это просто. Умножьте постоянную разницу на сумму налога. Вот и искомый результат. Кстати, доначисленный налог называют постоянным налоговым обязательством. Постоянно оно потому, что фирме придется заплатить его в бюджет при любых «раскладах».
Основные положения проекта учитывают:
- потребности пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- МСФО;
- их реализуемость на практике.
Сотрудник организации находился в командировке с 11 по 24 сентября. Величина суточных, установленная в организации, составляет 500 руб.
По мнению специалистов Минфина РФ, страховые организации должны использовать ПБУ 18/02 при формировании бухгалтерской отчетности, а некоммерческие организации могут быть освобождены от применения этого Положения. Такие поправки предполагается внести в пп. 1 и 2 ПБУ 18/02.
Для того чтобы сделать правильные проводки, нужно определить принадлежность разницы: относится ли она к налоговой или бухгалтерской? Также важно определить, какая из сумм будет больше после того как выявится разница.
Многие затраты в бухгалтерском учете полностью включают в расходы фирмы, а при расчете налога на прибыль учитывают только в пределах норм. В первую очередь это представительские, командировочные, рекламные расходы, а также затраты на выплату компенсаций (например, за использование личного автомобиля в служебных целях). В результате в бухучете формируется заниженная прибыль.
Нельзя поверить и в то, что с введением ПБУ 18/02 не придется вести налоговый учет. Финансисты предложили доводить бухгалтерскую прибыль до налоговой, выполнив серию проводок. Однако они применимы только для ряда случаев. А в большинстве ситуаций, проводки от Минфина только запутают бухгалтера, которому теперь придется дважды считать налог на прибыль.
Кроме того, нам бы хотелось отметить и те ляпы, которые не попали в поле зрение специалистов Минфина РФ и не будут исправлены после принятия проекта изменений.
Выполнить требование Минфина России, составлять первый баланс в этом году в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», невозможно. И даже не потому, что разъяснений по нему нет, и по заверениям начальника Департамента бухучета и отчетности Минфина Александра Бакаева, и не будет. ПБУ 18/02 не применимо, так как не соответствует Плану счетов.
Речь идет об изменении круга лиц, которые могут не применять это положение, а о действиях бухгалтера в случае изменения ставок налога на прибыль.
Речь, конечно, идет о ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Оно, как и прочие нормативные документы по бухгалтерскому учету, довольно консервативно.
Переход с затратного на балансовый метод с отражением ПР и ВР на текущий момент не автоматизирован. Придется контролировать процесс переквалификации разниц самостоятельно.
Среди тех, кто обязан применять ПБУ 18/02, это организации, которые отечественное законодательство признаёт плательщиками налога на прибыль компаний. А этот вопрос регулирует ст. 246 – 246.2 НК РФ Налогового кодекса РФ.
Постоянные разницы формируют постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА).
На первый взгляд, все просто. Однако в данном вопросе имеются особенности, требующие более детального изучения.
Для того чтобы получить полную картину, сгруппируем схематично организации по отношению к ПБУ 18/02 на схеме, в которой они поделены на 2 большие группы по признаку уплаты «прибыльного» налога.
Значит ли это проблемы, связанные с освоением положения, будут решены? Нет, они только начнутся. Установят программу, и каждый квартал компьютер будет выдавать баланс и отчет о прибылях и убытках, составленный по ПБУ 18/02.
Кто должен применять ПБУ 18/02, а кто нет, закон определяет строго. Не используют в работе это ПБУ следующие субъекты бизнеса:
- Организации некоммерческого характера;
- Кредитные компании, включая банков;
- Представители малого бизнеса;
- Предприятия государственного и муниципального характера.
Разница в составляющих и в порядке отражения данных может привести к несоответствиям. Поэтому расчет по системе «сумма умножена на ставку» может быть некорректной. Данные, полученные таким образом, не отражают реальную сумму налоговых обязательств.
Порядок учета для участника консолидированной группы налогоплательщиков
Реальную сумму можно найти, если строго будут соблюдены правила ПБУ и будут отражены разницы. Итог может иметь два сценария по счету 68:
- Остается кредитовое сальдо, значение которого и будет суммой налога к уплате.
- Нулевое значение, когда не нужно платить налог, достаточно сдавать декларацию.
Пример таких разниц — разницы, возникающие в результате переоценки основных средств и нематериальных активов.
Такие ВВР приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который ведет к уменьшению суммы налога на прибыль в будущих отчетных периодах. Аудитор должен проверить, правильно ли формируется отложенный налоговый актив (ОНА), т. е. произведение вычитаемой временной разницы, умноженной на ставку налога на прибыль.
В новой редакции ПБУ 18/02 условия, при которых образуются временные разницы, теперь не прописаны раздельно для разных временных разниц (вычитаемых и налогооблагаемых), а сформулированы для всех случаев разниц одинаково.
Сблизить бухгалтерский и налоговый учет? Нет, это мы уже доказали. Защитить интересы собственников предприятия, чтобы им было проще разобраться в учете и отчетности? Нет здесь защиты интересов. Да и мало в России бизнесменов, интересующихся официальными балансами.
Кроме того, не будет применяться абз. 3 п. 14 ПБУ 18/02 в отношении суммы убытка, полученного участником КГН в отчетном периоде, учитываемой при определении консолидированной налоговой базы за этот период.
Первая носит название – вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухучета, на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 рублей, а по данным налогового – только 100.
Налогоплательщику, применяющему ПБУ 18/02, целесообразно ознакомиться с приложением к нему. В нем приведен пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей. Теперь он предстанет в новой редакции – с учетом поправок, внесенных в ПБУ 18/02 Приказом № 236н.
Напомним, что сейчас временные разницы определяются как результат изменения доходов и расходов (разница в оборотах доходов и расходов) в случаях, когда известен срок их погашения (небалансовый метод или «способ отсрочки»).
В России учет расчетов по налогу на прибыль компаний ведут на основании соответствующего Положения по бухгалтерскому учёту 18/2 (более официальное название – ПБУ 18/02). Этот документ утвержден приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н.
С 2020 года вступят в силу изменения, внесенные в ПБУ 18/02 приказом Минфина от 20.11.2018 № 236н. Согласно новой редакции уточняется понятие и алгоритм определения временных разниц, изменится название постоянных налоговых обязательств, определяются положения для консолидированной группы налогоплательщиков.
До выхода Приказа Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н (далее — Приказ N 236н), который утвердил изменения в ПБУ 18/02, большинство из нас и не задумывалось о том, что применяет затратный метод (или метод отсрочки) учета расчетов по налогу на прибыль.
Как и прежде, в п. 8 ПБУ 18/02 под ВР понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.
Единственный довод, оправдывающий введение ПБУ 18/02, с которым можно согласиться – то, что мы приблизились к международным стандартам учета. Но, спрашивается, зачем они мне нужны, если моя фирма работает только в России и сотрудничать с иностранцами не собирается. Ну, сделайте вы применение ПБУ добровольным, если хотите, чтобы в России было «как в Европе».